На финансовую устойчивость страховщика влияют крупные риски, связанные со стоимостью отдельных объектов, и скопление рисков на ограниченном страховом поле. В связи с этим страховые компании должны прибегать к делению рисков .

Каждый страховщик определяет для отдельного вида рисков высший размер страховой суммы, какой он может оставить на собственном удержании. Если предлагаемое страхование превосходит этот максимум, то страховщик принимает на себя только часть его стоимости, предоставляя страхователю право застраховаться на недостающую сумму у других страхователей. При этом страхователю приходится заключать договор страхования с разными страховщиками, причем по условиям и тарифам каждого из них. Такое первичное деление риска называется сострахованием, появление которого предшествовало развитию перестрахования .

В случае, если страхуемый риск очень велик для отдельной страховой компании, она может привлечь в качестве состраховщиков другие компании и осуществить «совместное страхование» или сострахование. Сострахование – это деление риска между разными фирмами самой сферы страхования. Каждый участник такого договора несет перед страхователем ответственность только за свою часть страхуемого риска. При этом для страхователя условия и тарифы устанавливаются единые во всех компаниях-страховщиках .

Когда обязательства по принятым на страхование рискам превосходят финансовые ресурсы одной страховой компании, помимо сострахования может использоваться перестрахование.

Перестрахование
– это вторичное размещение риска, передача риска от первичного страховщика другой страховой компании. Перестрахование могут осуществлять как специально созданные для этого перестраховочные компании, так и обычные страховщики, имеющие соответствующую лицензию. В любом случае смысл перестрахования заключается в обеспечении платежеспособности страховщиков – страховании тех, кто осуществляет первичное страхование .

Первое «Русское общество перестрахования» образовалось в 1869 г., но просуществовало всего 9 лет. Этот неудачный опыт задержал развитие перестрахования в России на 20 лет.

Историческим для России следует считать 1924 г., когда Госстрах подписал генеральный договор перестрахования, по условиям которого в обязательном порядке в перестраховании принимались все риски по страхованию грузов на морских путях.

В 1926 г. Госстрах получил возможность принимать в перестраховании риски иностранных страховых компаний.

На втором этапе исторического развития страхового дела в России, с 1917-го по 1988 г., существовала государственная страховая компания. В этот период в России действовало только две страховые организации: Госстрах России и Ингосстрах.

В тех условиях Госстрах России, являясь монополистом на внутреннем страховом рынке и обладая мощной системой резервных и запасных фондов, не нуждался в перестраховочной защите.

Единственным исключением был Ингосстрах, который перестраховывал риски в твердой валюте с ведущими западными компаниями.

Происходящие в России социально-экономические процессы, связанные со становлением рыночной экономики, привели к демонополизации страхового дела. Очень важным для этого периода является принятие Закона «О страховании» , а также создание Государственной Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью .

Стали создаваться специализированные перестраховочные компании. В настоящее время более активными на страховом рынке являются «Генеральное перестраховочное общество», «Транссиб Ре», «Находка Ре».

В структуре Росгосстраха создана специализированная перестраховочная компания.

Перестрахование является необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости страховых операций и нормативной деятельности любого страхового общества, независимо от размеров его капиталов, запасных фондов и других активов.

Страховой рынок России характеризуется тем, что многие действующие компании не имеют достаточных собственных капиталов и ресурсов для обеспечения финансовой устойчивости. Для этого необходимо использование системы перестраховочной защиты.

Однако уровень подготовки специалистов в области перестрахования недостаточен. Рынок перестрахования ограничен как по количеству профессиональных перестраховщиков, так и по кругу совершаемых операций, абсолютное большинство которых - факультативная передача своих рисков. Многие российские перестраховочные общества созданы прямыми страховщиками, озабоченными вопросом повышения емкости рынка. При этом они оказывались перед дилеммой - инвестировать часть капитала в перестраховочную компанию или использовать этот капитал для повышения своей собственной емкости. Нет причин серьезного привлечения капитала инвесторов-нестраховщйков, что в некоторой степени указывает на недостаточную инвестиционную привлекательность перестраховочного бизнеса в России. Многие страховщики стремятся осуществлять перестрахование на принципах взаимности с предоставлением адекватного объема передаваемой и принимаемой в перестраховании премии ил и же создавать собственные перестраховочные общества в России или за рубежом, что не обеспечивает действительного распределения риска .

Для российского перестраховочного рынка характерна малая емкость. Эта проблема заключается в раздроблении страхового рынка и его неоднородности. На рынке в основном преобладают страховщики с маленьким капиталом, стремящиеся заниматься такими безрисковыми видами страхования, как краткосрочное возвратное страхование. Никто не станет передавать риск в такую компанию .

Получение полной и объективной информации о перестраховщике является затруднительным, так как публикуемые рейтинги базируются только на валовых показателях брутто-премий и выплаченных убытков или на саморекламе компании.

Необходим пересмотр законодательной базы, лежащей в основе договоров перестрахования, а также корректировка положений Центрального банка по регулированию операций по страхованию в валюте. Следует законодательно обязать страховать имущество российских компаний у страховщиков, лицензированных в России, тем самым возвратив на национальный страховой рынок договоры страхования морских судов и ответственности судовладельцев .

Анализируя возможности сегодняшнего перестраховочного рынка, нужно говорить в первую очередь не просто о проблеме, не достаточной капиталовооруженности страховщиков и перестраховщиков, но и о поиске путей повышения эффективности использования существующей внутренней емкости. Для этого требуется некоторый эволюционный процесс преобразования самого рынка, так как страхование не может развиваться самостоятельно, без соответствующего подъема уровня экономики страны, и наоборот. Многие существующие проблемы перестрахования являются отражением проблем самого страхового рынка

Перестрахование - это финансовая операция, которая дает возможность выжить, возможность получить поддержку своим прямым операциям.

Во-первых, в каждом отдельном виде страхования неизбежно существует большое количество очень крупных рисков, которые страховая компания не может взять целиком на себя. С помощью перестрахования она может ограничить их принятие с учетом своих финансовых возможностей.

Во-вторых, с помощью перестрахования можно выравнивать колебания в результатах деятельности страховой компании на протяжении ряда лет.

Благодаря перестрахованию страховщик в состоянии принимать в страхование большое количество рисков.

Перестрахование является необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости вне зависимости от размера его собственного капитала и страховых резервов.

С передачей части риска перестраховщику риск, который обязан нести сам страховщик, сокращается до размера, который он готов и может нести с учетом своих финансовых возможностей.

1.3. Сущность перестрахования и его роль в обеспечении гарантий страховой защиты

Перестрахование - система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним (с учетом своих финансовых возможностей) передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания по возможности сбалансированного портфеля страхования, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций .

Перестрахование – это система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на себя риски, передает часть ответственности по ним (с учетом финансовых возможностей) на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания по возможности сбалансированного портфеля страхований, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций.

Перестраховщик не имеет никаких прав и обязанностей по заключенному цедентом договору страхования.

ГК РФ, ст. 967 дает следующее определение: «Риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования» .

Закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации» , ст. 13 дает следующее определение: «Перестрахованием является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика)».

Если сравнить эти два определения, то становится очевидно, что законодатель дает разные толкования одному и тому же процессу передачи (распределения) возможных убытков по договору(-ам) страхования между страховщиком (перестрахователем) и перестраховщиком(-ами).

В законе РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» говорится, что «страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования».

Перестрахователь — страховщик, принявший на страхование риски и передавший часть этих рисков вместе с частью страховой премии по этим рискам другому страховщику. Взамен он получил обязательство возмещения части расходов, вызванных наступившими по этим рискам страховым случаям. Перестрахователя называют также передающей компанией или цедентом .

Перестраховщиком называют страховщика, принявшего в перестрахование риски. Перестраховщика называют также цессионарием или цессионером , а процесс передачи рисков в перестрахование — цессией .

Приняв в перестрахование риск, перестраховщик может частично передать его другому страховщику (перестраховщику), который, в свою очередь, может передать его следующему страховщику (перестраховщику). Эта операция третичного и последующих размещений рисков получила название ретроцессия , а страховщик, принявший риски в порядке последующих за цессией размещения рисков получил название ретроцессионария или ретроцессионера . Перестраховщик, передающий риски в ретроцессию, называется ретроцеденто .

Процесс, связанный с передачей риска, называется цедированием риска, или перестраховочной ретроцессией.

Основной функцией перестрахования является вторичное распределение риска, благодаря которому происходит количественное и качественное выравнивание страхового портфеля.

Главная проблема при поведении страхования - определение доли риска, какую можно оставить за собой, а какую передать перестраховщику.

Рис. 1 – Схема перестрахования

Собственное удержание представляет собой некоторую часть страховой суммы, которую страховая компания оставляет или «удерживает» на своей ответственности и в пределах которой она считает целесообразным возместить возможные убытки. Эту сумму определяют отдельно по страховому полису, одному риску или ряду рисков. Долю рисков сверх этого уровня компания передает в перестрахование

При определении собственного удержания могут быть использованы и другие термины: нетто-удержание, или сумма ответственности, уровень удержания, удержание, а иногда - франшиза.

Возможности для проведения страхования ограничиваются финансовыми средствами и составом страхового портфеля компании. На размер собственного удержания влияют:

– средняя доходность или средняя убыточность по отдельным видам страхования или по его объектам. Чем выше доходность и чем ниже убыточность, тем выше может быть уровень удержания, и на оборот;

– территориальная рассредоточенность объектов страхования. Чем она больше, тем меньше вероятность кумуляции убытков, тем больше может быть установлено собственное удержание;

– величина расходов на ведение дела. Чем больше эта величина,
тем меньший уровень удержания следует установить, чтобы перестраховщик принимал участие в покрытии этих расходов;

– соотношение между размером собственного удержания и размером убытка. Оно должно быть таким, чтобы его выплата могла быть осуществлена вовремя и не привела бы к нарушению финансовой стабильности. Таким образом, размер собственного удержания следует соотнести с резервами и активами;

– величина собранной премии. Чем дольше и чем незначительнее
колебания по сравнению с принятыми рисками, большая величина
собственного удержания при прочих равных условиях может быть установлена;

– андеррайтерская политика: чем более компетентны андеррайде-
ры, тем выше может быть лимит удержания.

Можно выделить два метода определения лимита собственного удержания, используемых на практике.

Максимальное собственное удержание по убытку или по риску не должно выходить за рамки 1 -5 % от совокупной суммы уставного капитала и резервов компании.


Удержание по убытку не может превышать 1 % от размера страховой премии, оставшейся на собственном удержании, по конкретному виду страхования .


Могут иметь место случаи с нулевыми собственными удержаниями. Это так называемое фронтирование. Фронтирующая компания выдает свой полис по просьбе другой компании, которая затем весь риск принимает в перестрахование. За ведение дела по принятию страхования, а также за то, что фронтирующая компания несет юридическую ответственность перед страхователем, она имеет право на определенное вознаграждение.


В любом случае цедент, передавая часть риска перестраховщику, одновременно делится с ним премией. За организацию принятия риска на страхование перестрахователь имеет право на получение комиссионного вознаграждения с премии.


Практика показывает, что комиссионное вознаграждение зависит в большей мере от изменения соотношения спроса и предложения или таких же изменений на аналогичных рынках.


Можно выделить три вида комиссий:


Оригинальная комиссия выплачивается при перестраховочной цессии. Эта комиссия является вычетом из премии в пользу цедента. В зависимости от цедируемых рисков комиссия достигает 20-40% премии. Перестраховочная комиссия используется при ретроцессии и выплачивается в пользу ретроцедента. Она составляет 10 – 15% премии.


Брокерская комиссия представляет собой вычет из премии в пользу брокера. Она изменяется в пределах от 1,5 до 15% нетто-премии.


Своеобразной комиссией является и тантьема, или плата перестрахователю за прибыль перестраховщика по перспективным рискам. Поскольку у профессиональных перестраховщиков расходы несравненно ниже, чем у страховщиков, операции по перестрахованию достаточно рентабельны. Это дает основание цеденту претендовать на участие будущей прибыли перестраховщиков по переданным рискам. Тантьема представляет собой комиссию с прибыли .


Тантьема принимается перестраховщиком при снижении комиссии. И наоборот, цедент в случае увеличения комиссии может и сам отказаться от тантьемы.


Базой исчисления тантьемы является нетто-прибыль перестраховщика по договору. Прибыль выводится на конец года, ее расчет и его отсылка должны совпадать с передачей отсчета за IV квартал. Соотношение кредита и дебета перестраховщика и дает сальдо, по которому определяется размер тантьемы.


Затраты перестраховщика на ведение дела оговариваются в договоре в виде фиксированного процента, хотя для определения тантьемы важнее сбалансированность договора. При расчете тантьемы следует оговаривать конвертацию валюты, если страхование проводится не в одной, а в нескольких валютах. Тантьема обычно выплачивается в валюте договора.


В договорах указывается, как будет рассчитываться тантьема. Например, выводится средняя прибыль за три года, при положительном результате выплачивается тантьема, при отрицательном тантьема не выводится. Зачастую при трехгодичной основе используется скользящая шкала тантьемы. Так считается тантьема при хорошем прохождении договора. Скользящая шкала означает, что тантьема составит 20% от прибыли, не превышающей 10% переданной премии, и 30% от прибыли, превышающей 10% переданной премии; убытки подлежат переносу в течение трех лет; расходы на ведение дела перестраховщика - 5% .


Схема перестрахования, показывающая взаимодействия участников перестрахования представлена на рис. 2.





Рис. 2 – Схема взаимодействия участников перестрахования


Перестрахованием рисков достигается не только защита страхового портфеля от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического, но и то, что оплата сумм страхового возмещения по таким случаям не ложится тяжелым бременем на одно страховое общество, а осуществляется сообща всеми участниками, участвующими в перестраховании соответствующего риска.


Все перспективы отечественного рынка страховых и перестраховочных услуг определяются уровнем развития платежеспособного спроса на страхование, т.е. уровнем развития отечественного страхователя.


Именно страхователь, уплачивающий страховые взносы, является источником существования всего отечественного рынка. Именно страхователь является и главным фактором, влияющим на развитие всех сфер страховой деятельности, включая перестрахование. Только по отношению к состоянию отечественного страхователя — платежеспособного спроса на страховые услуги — могут объективно оцениваться и реальные перспективы отечественного перестрахования .


Положение таково, что в реальном измерении платежеспособный спрос на страховые услуги уже в течение нескольких лет стагнирует. Наличие очевидной для специалистов диспропорции между предложением страховых услуг и спросом на них, когда предложение превышает спрос в условиях крайне низкого уровня развития последнего, определяет и текущее состояние, и будущее перестрахования в России.


В этой ситуации прогресс в развитии перестрахования напрямую зависит от роста платежеспособного спроса на страховые услуги, от расширения отечественного страхового, а значит, — и перестраховочного, поля. Более того, можно без преувеличения сказать, что для перестрахования в России жизненно важным является активное участие перестраховщиков в развитии и стимулировании спроса на страхование, в культивировании страховых потребностей.


С этой точки зрения может быть более точно определено понимание того, чем, по сути, является развитие отечественного перестрахования. В данном контексте из рассмотрения исключаются проблемы, возникающие между перестраховщиками в процессе обмена рисками на внутреннем рынке (reciprocity).


Сегодня же, как представляется, необходимо сосредоточить главное внимание на задачах увеличения количества и повышения «качества» страхователей с помощью перестрахования. В рамках этого подхода перестрахование рассматривается как один из инструментов преодоления кризиса отечественного страхования, вызванного неразвитостью спроса.


Очевидно, что спасение перестрахования в России — дело рук самих перестраховщиков, и в этих условиях объективным критерием прогресса в развитии перестрахования в нашей стране становится то, насколько перестраховочные операции способствуют развитию отечественного страхователя.


1.3. Характеристика сострахования


Сострахование – страхование, при котором два и больше страховщиков участвуют определенными долями в страховании одного и того же риска, выдавая совместный или раздельные полисы, каждый на страховую сумму в своей доле. На практике принято, что страховщик, принимающий участие в сострахованни в меньшей доле, следует за условиями страхования, одобренными страховщиком, имеющим наибольшую долю. Однако, он не обязан автоматически оплачивать свою долю в убытке на том основании, что другие страховщики оплатили свои доли. Если страхователь застраховал имущество не в полную сумму, он рассматривается как один из страховщиков и несет ответственность по недострахованной доле. Иногда страховщики, участвующие в страховании, требуют, чтобы страхователь являлся страхователем, т.е. держал на своей ответственности определенную долю риска .


В состраховании в последнее время получили распространение страховые пулы. По этому виду сострахования участники (члены) пула передают по соглашению между собой риски сверх сумм собственного удержания в общий фонд (общий котел). Таким образом, каждый участник пула как бы дважды отвечает за соответствующий риск: во-первых, как независимый страховщик и, во-вторых, как участник пула. Для управления пулом (рисками, находящимися в ответственности страхового пула) создается его участниками временное (на период действия договора) бюро, которое выступает в качестве представителя пула. Данное бюро не является, как правило, юридическим лицом .


Таким образом, сострахование является одной формой обеспечения устойчивой страховой защиты, которая использует принцип сотрудничества между страховщиками.


Сострахование предоставляет страховщикам возможность разделить ответственность по одному страховому обязательству или по нескольким страховым обязательствам, вытекающим из одного договора страхования с другими страховщиками в отличие от перестрахования, которое такой возможности не предоставляет .





Рис. 3 – Схема сострахования


Ответственность станет долевой, как это установлено в ст.321 ГК только, если соответствующие доли распределены между страховщиками в самом договоре страхования. Страховщики практикуют распределение долей не в договорах страхования, а в договорах типа совместной деятельности, которые они заключают между собой без участия страхователя. Такой способ оформления отношений не препятствует страхователю предъявить требование к состраховщикам солидарно (ст.323 ГК) и, следовательно, на деле не разделяет ответственность .


В договорах сострахования часто выделяется страховщик-лидер, который ведет дела со страхователем от имени всех состраховщиков. Для этого он должен иметь от других состраховщиков надлежаще оформленную доверенность. Состраховщики, выдавая доверенность лидеру, должны точно определить на какие именно действия выдается доверенность. В частности, имея в виду возможность наступления солидарной ответственности, следует указать должен ли лидер точно определить в договоре сострахования права и обязанности данного состраховщика перед страхователем, так как в противном случае к этому состраховщику можно будет предъявить солидарное требование .


Часто встречаются случаи, когда по одному договору сострахования страхуются несколько видов интересов. Например, при страховании строительно-монтажных рисков в одном договоре страхуется и имущество и ответственность и предпринимательский риск участников строительства.


Возможность разделения ответственности при состраховании по таким договорам зависит от наличия соответствующих лицензий у состраховщиков. Если все состраховщики имеют лицензии на страхование всех видов страхуемых интересов, ответственность состраховщиков может быть разделена, как по объектам страхования, так и в отношении одного объекта страхования. Если же один из состраховщиков не имеет лицензии на страхование какого-то из видов, он не может принимать на себя долю ответственности по соответствующему объекту. Если это, тем не менее, произошло, договор сострахования в этой части оспорим по основаниям ст.173 ГК, но признание его недействительным по иску страхователя невозможно, поскольку ст.173 ГК предусматривает ограниченный круг субъектов, имеющих в этом случае право на иск 2].


Если же страхователь воспользовался своим правом солидарного требования, которое предусмотрено комментируемой статьей, но предъявил требование к состраховщику, не имеющему лицензии на соответствующий вид страхования, состраховщик может предъявить встречный иск о недействительности договора в этой части по основаниям ст.173 ГК и тем самым избежать выплаты соответствующей части возмещения .


2. ВИДЫ И ФОРМЫ ПЕРЕСТРАХОВОЧНЫХ ОПЕРАЦИЙ


2.1. Основные формы договора перестрахования: факультативное и облигаторное (договорное) перестрахование


В процессе перестраховочных отношений сформировались определение типы перестраховочных договоров: факультативного, облигаторного и факультативно-облигаторного.


Договор факультативного перестрахования - индивидуальная сделка, касающегося одного риска. Такой договор предоставляет полную свободу участвующим в нем сторонам: перестрахователю - сколько следует оставить на собственном риске, перестраховщику - в каком объеме принять риск. Перестраховочные платежи взимаются индивидуально, независимо от суммы страховых платежей, полученных перестрахователем. В факультативном перестраховании обеим сторонам предоставлена возможность индивидуальной оценки риска. Отрицательная сторона в том, что перестрахователь должен передать часть риска до начала ответственности за этот риск .


Договор облигаторного (обязательного) перестрахования обязывает перестрахователя в передаче определенных долей риска, а перестраховщика - в принятии их на свою ответственность. Существует два вида облигаторного перестрахования: квотное и на базе экцедента суммы. Передача долей риска перестраховщику происходит только в том случае, если их страховая сумма превышает определенное заранее собственное участие страховщика. Перестраховщик обязан принять предложенные ему в перестрахование доли этих рисков. Договор облигаторного перестрахования наиболее выгоден для перестрахователя, так как все заранее определенные риски автоматически получают покрытие у перестраховщика .


Факультативно-облигаторная форма перестрахования дает перестрахователю свободу принятия решений в отношении, какие риски и в каком размере следует передать перестраховщику. А перестраховщик обязан принять доли рисков на заранее оговоренных условиях. В связи с этим договор факультативно-облигаторного перестрахования Может быть невыгодным и небезопасным, так как перестрахователь может передавать в перестрахование только самые безопасные риски .


2.2. Виды договоров перестрахования: пропорциональное и непропорциональное


Договор перестрахования бывает двух видов: договор пропорционального и непропорционального перестрахования.


Основой построения договоров пропорционального перестрахования является долевое участие сторон в распределении ответственности, то есть доля перестраховщика в каждом переданном ему для покрытия риске определяется по заранее оговоренному соотношению собственного участия цедента.


По договору непропорционального перестрахования перестрахователь сам оплачивает все убытки до согласованного размера, а превышение над этим размером подлежит оплате перестраховщиком, для которого обычно также устанавливается лимит или верхняя граница ответственности.


Отличие пропорционального от непропорционального перестрахования заключается в том, что при виде перестрахования:


передаются только оговоренные убытки;


объем учета бухгалтерских операций значительно меньше, учитываются либо отдельные убытки, либо финансовые результаты (однако необходима большая подготовительная работа);


ниже расходы по обслуживанию договоров;


перестраховочная премия подсчитывается не для каждого передаваемого риска, а по всему портфелю;


тантьема в основном не предусматривается;


перестраховочная премия устанавливается в договоре и не зависит от объема премии;


отсутствуют резервы, поэтому перестрахователь сам заботится об их формировании;


при непропорциональном договоре не всегда совпадают интересы сторон .


По Закону «Об организации страхового дела в Российской Федерации» деятельность российских перестраховщиков осуществляется на основании лицензии и предусматриваются повышенные требования к размеру уставного капитала по сравнению со страховщиками.


2.3. Базовые виды договоров пропорционального и непропорционального перестрахования


Договор в зависимости от размера риска и участия может быть:

квотный;


эксцедентный;


квотно-эксцедентный (смешанный).


По квотному договору цедент обязуется передать перестраховщику долю во всех рисках данного вида, а перестраховщик обязуется принять эти доли. Доля участия выражается в процентах от страховой суммы. Распределение убытков происходит пропорционально участию сторон.


Комиссия устанавливается в пределах 20-40%, применяется оговорка о тантьеме.


Преимущества такого договора заключаются в том, что он имеет комиссионное вознаграждение выше, чем по другим видам; на сумму удержания премии исчисляется процент за время удержания; время резервирования позволяет использовать эти средства. Для перестраховщика такой вид договора выгоден тем, что он не требует значительных затрат по обслуживанию; результаты достаточно устойчивы из-за значительной сбалансированности.


Недостатки договора пропорционального перестрахования в том, что излишняя передача риска не способствует выравниванию оставшихся у цедента рисков; так как есть лимит удержания, возникает необходимость проводить дополнительное перестрахование.


Эксцедентный договор предполагает передачу перестрахователям оговоренной части рисков сверх определенного собственного удержания. По договору перестрахователь берет на себя обязательство таких передач, а перестраховщик - обязательство приема этих фиксированных частей риска.

Определение сострахования содержится в ст. 12 Закона N 4015-1. Это страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. То есть несколько страховщиков участвуют определенными долями в страховании одного и того же риска. Они несут долевую ответственность, если доли распределены между ними в договоре сострахования, который заключен с участием страхователя. В договоре сострахования должны быть установлены условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика.

Допустим, в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков. В этом случае они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования. Об этом говорится в ст. 953 ГК РФ. Принцип солидарной ответственности страховщиков в максимальной степени обеспечивает защиту прав страхователя. При невозможности исполнения обязательств одного из должников (например, при банкротстве) ответственность по договору солидарного сострахования несут остальные состраховщики.

Договор сострахования может быть заключен по инициативе как страхователя, так и страховщика. В первом случае это обычно связано с тем, что страхователь не уверен в финансовой устойчивости страховщика и требует для более надежного обеспечения риска распределить его между несколькими страховыми компаниями.

По инициативе страховщика с согласия страхователя указанный договор заключается в ситуации, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме. Чтобы обеспечить финансовую устойчивость своей страховой компании, страховщик передает часть рисков нескольким компаниям на условиях долевой или солидарной ответственности.

В договоре сострахования может быть выделен основной (ведущий) состраховщик. Он ведет дела со страхователем от имени всех состраховщиков, которые выдают ему доверенность на конкретные действия. Состраховщики, которые заключили договор сострахования, должны иметь лицензии на страхование всех видов страхуемых рисков.

Налоговый учет операций по сострахованию

Согласно ст. 330 НК РФ страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам сострахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования.

Налоговый учет доходов

Страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в таких договорах.

Доходы образуются от поступивших страховых премий (взносов) по рассматриваемым договорам (пп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Кроме того, в состав доходов от страховой деятельности состраховщика включаются вознаграждения от других страховщиков по договору сострахования. Об этом говорится в пп. 4 п. 2 ст. 293 НК РФ.

Для целей налогового учета надо различать доходы, полученные по договорам сострахования жизни и договорам сострахования по видам страхования иным, чем страхование жизни. Дело в том, что по долгосрочным договорам сострахования жизни доход страховщика в виде части страхового взноса признается в налоговом учете в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями таких договоров. Это определено ст. 330 НК РФ.

Таким образом, в договоре сострахования жизни должны быть установлены:

Сроки и суммы страховых премий (взносов), подлежащих поступлению от страхователя по согласованным датам;

Дата возникновения ответственности страховщиков по договору сострахования.

Пример 1. ОАО "Автострах" и ОАО "Сириус" заключили долгосрочный договор сострахования жизни с физическим лицом. Согласно этому договору ОАО "Автострах" является ведущим состраховщиком и доля его ответственности составляет 60%. Срок действия договора - с 20 декабря 2005 г. по 19 декабря 2006 г. По условиям договора страховая премия равна 4 тыс. руб. Она уплачивается равными долями по 1 тыс. руб. 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября каждого года. Страхователь просрочил первый платеж, уплатив его 3 февраля 2006 г.

В налоговом учете ОАО "Автострах" обязано 20 января 2006 г. признать налогооблагаемый доход в виде суммы первого платежа - 600 руб. (1000 руб. х 60%). Ведь именно в этот день у страховщика возникло право на получение платежа.

Доходы, полученные по договорам сострахования по иным видам страхования, чем страхование жизни, признаются состраховщиком в размере его доли, предусмотренной такими договорами. Причем доход признается на дату возникновения ответственности состраховщика перед страхователем согласно договору. При этом порядок уплаты страховой премии (взноса) значения не имеет.

Следовательно, в таких договорах должны быть определены:

Дата начала ответственности состраховщика по договору сострахования;

Доли состраховщиков - участников договора;

Суммы страховых премий (взносов), подлежащих поступлению от страхователя по договору.

Пример 2. ООО "Жилстрах" и ООО "Ремстрах" заключили договор сострахования имущества с ОАО "Центрстрой". В договоре определена сумма страховой премии - 50 тыс. руб. Ведущим сострахователем является ООО "Жилстрой", доля которого равна 60%. По условиям договора ОАО "Центрстрой" должно перечислить страховую премию на счет ООО "Жилстрах" 26 декабря 2005 г. Датой вступления договора в силу, то есть датой начала страхования, считается 25 января 2006 г.

В этом случае доход в виде страховой премии в размере 30 000 руб. (50 000 руб. х 60%) не признается в налоговом учете ООО "Жилстрах" за 2005 г. Учесть эту сумму страховщик обязан 25 января 2006 г. - на дату начала ответственности перед ОАО "Центрстрой".

Вознаграждение, выплаченное состраховщиками ведущему состраховщику за услуги по страхованию, признается у него налогооблагаемым доходом на дату оказания услуг. Это следует из п. 3 ст. 271 НК РФ. Сказанное относится к тем состраховщикам, которые применяют в налоговом учете метод начисления.

При кассовом методе согласно п. 2 ст. 273 НК РФ доходы признаются на дату поступления средств на счета в банках (в кассу).

Налоговый учет расходов

При учете договоров сострахования возникают такие же расходы, как и по договорам страхования. А именно:

Страховые выплаты страхователю;

Возврат части страховых премий и выкупных сумм по договору;

Расходы по оплате услуг, связанных со страховой деятельностью;

Другие расходы, непосредственно связанные с осуществлением страховой деятельности.

Кроме того, в договоре сострахования может быть предусмотрена выплата сострахователями вознаграждения ведущему состраховщику.

Как правило, страховые организации для ведения налогового учета используют метод начисления. Тогда учет расходов по страховой деятельности ведется следующим образом.

Страховые выплаты по договору сострахования учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Это установлено ст. 330 НК РФ.

Расходы, связанные с оплатой услуг по страхованию, а также вознаграждения ведущему сострахователю признаются у состраховщика на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

При кассовом методе выплаты по договорам сострахования включаются в расходы на дату их оплаты. Основанием является п. 3 ст. 273 НК РФ.

Каждая страховая организация для выполнения своих обязательств перед страхователями обязана формировать страховые резервы. Об этом сказано в п. 26 Закона N 4015-1. Суммы отчислений в эти резервы являются внереализационными расходами (ст. 294 НК РФ).

Рассмотрим особенности налогового учета отчислений в страховые резервы на примере 3.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что согласно п. 11 Правил формирования страховых резервов, утвержденных Приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. N 51н (далее - Правила N 51н), ООО "Жилстрах" рассчитало резерв незаработанной премии на конец отчетного периода. Эта сумма составила 30 тыс. руб. и была отражена в бухгалтерском учете 31 декабря 2005 г. (включая комиссионное вознаграждение).

Доход в виде страховой премии по договору сострахования признается в налоговом учете ООО "Жилстрах" 25 января 2006 г. (с даты, когда у страховщика возникает ответственность перед страхователем). Соответственно тогда же включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы в размере 28 тыс. руб.

Бухгалтерский учет операций по сострахованию

Для бухгалтерского учета доходов по договорам сострахования предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования". Это установлено таким документом, как Положение "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", утвержденное Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н. На субсчете 92-2 страховые организации, которые заключили договоры сострахования, отражают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые премии (взносы) в части, приходящейся на долю каждой из них в договоре сострахования.

Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-2 аналогичен порядку отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)". При этом в зависимости от порядка расчета по договору сострахования между страхователем и участниками договора сострахования записи по кредиту субсчета 92-2 производятся в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" или субсчет 2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования". Кроме того, для ведения учета по договорам сострахования применяется субсчет 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования".

Страховые платежи по кредиту субсчета 92-2 начисляются в следующем порядке:

По договорам сострахования жизни - в соответствии с установленной в договоре сострахования периодичностью внесения страховых взносов (премий);

По договорам сострахования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, - начисляется вся сумма страховой премии (взноса), которая причитается к получению по договору сострахования.

Для бухгалтерского учета операций по видам договоров сострахования необходимо по каждому виду страхования использовать счета второго уровня аналитического учета. В соответствии с Правилами N 51н все договоры разделяются на 18 учетных групп. Аналитический учет договоров сострахования можно вести именно с таким учетом. Например, по договорам группы 5 "Страхование (сострахование) средств наземного транспорта" учет можно вести с использованием счета 92-2-2-05 "Сострахование средств наземного транспорта". Четвертая позиция этого счета, равная 2, будет соответствовать договорам по видам страхования иным, чем страхование жизни. В пятой и шестой позициях отражается номер учетной группы согласно Правилам.

Расчеты между состраховщиками

Рассмотрим различные варианты расчетов по договорам сострахования, применяемые на практике страховыми компаниями.

Пример 4. ООО "Фобос" заключило договор сострахования автотранспорта с тремя страховыми компаниями - СК "Альянс", СК "Гарантия" и СК "Защита". Согласно договору страхователь - ООО "Фобос" - перечислил на расчетный счет СК "Альянс" (ведущего состраховщика) страховой взнос в полной сумме - 40 тыс. руб. Доля ведущего страховщика (СК "Альянс") составляет 50%, доли состраховщиков: СК "Гарантия" - 40%, СК "Защита" - 10%. Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков суммы страховых премий в соответствии с долями, определенными условиями договора.

Эти операции в бухгалтерском учете СК "Альянс" отражаются следующими записями:

40 000 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя на расчетный счет СК "Альянс";

Д 77-1 К 92-2-2-05

16 000 руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК "Гарантия";

4000 руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК "Защита".

Бухгалтерский и налоговый учет совпадают.

В декларации по налогу на прибыль данная операция отражается методом начисления.

Рассмотрим ситуацию, когда на расчетный счет ведущего состраховщика фактически поступила только часть страхового взноса от страхователя.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4. Предположим, что фактически на расчетный счет ведущего состраховщика, СК "Альянс", от страхователя поступил страховой взнос в размере 10 тыс. руб. В этой ситуации операции по перечислению ведущим состраховщиком на расчетные счета состраховщиков сумм страховых премий отражаются в бухучете СК "Альянс" так:

10 000 руб. - получен страховой взнос от страхователя;

Д 77-1 К 92-2-2-07

20 000 руб. (50% х 40 000 руб.) - начислена страховая премия ведущего состраховщика СК "Альянс";

16 000 руб. (40% х 40 000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия";

4000 руб. (10% х 40 000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Защита";

4000 руб. (40% х 10 000 руб.) - перечислены денежные средства состраховщику СК "Гарантия";

1000 руб. (10% х 10 000 руб.) - перечислены денежные средства состраховщику СК "Защита".

В налоговом учете данная операция отражается по дате счета, представленного на оплату.

Теперь рассмотрим, как отражаются расчеты по договору сострахования в бухгалтерском учете состраховщика, который не является ведущим.

Пример 6. По условиям договора сострахования водного транспорта ведущий состраховщик - СК "Альянс" должен перечислить состраховщику - СК "Гарантия" страховую премию в размере 4 млн руб. Фактически на расчетный счет СК "Гарантия" поступило 800 тыс. руб.

В бухгалтерском учете СК "Гарантия" будут сделаны следующие проводки:

Д 77-1 К 92-2-2-07

4 000 000 руб. - начислена страховая премия состраховщика СК "Гарантия", причитающаяся от страхователя;

4 000 000 руб. - отражена страховая премия, которая должна поступить от ведущего состраховщика;

800 000 руб. - получена страховая премия от ведущего состраховщика.

В результате в бухгалтерском учете СК "Гарантия" на счете 77-2 сформировалась дебиторская задолженность по расчетам с ведущим состраховщиком на сумму 3 200 000 руб. (4 000 000 - 800 000).

Независимо от фактического перечисления страховых взносов доход для целей налогообложения прибыли отражается методом начисления с даты возникновения ответственности.

Договором сострахования может быть предусмотрена выплата вознаграждения ведущему состраховщику за заключение договора и проведение расчетов с остальными состраховщиками. Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете ведущего состраховщика операции по начислению и получению такого вознаграждения.

Пример 7. По условиям договора сострахования вознаграждение ведущего состраховщика - СК "Альянс" - 300 руб. От состраховщика - СК "Гарантия" должна поступить сумма 200 руб., а от состраховщика СК "Защита" - 100 руб.

В бухгалтерском учете СК "Альянс" эти операции отражаются следующим образом:

200 руб. - начислено вознаграждение от СК "Гарантия";

Д 77-2 К 91 субсчет "Вознаграждение по договору сострахования"

100 руб. - начислено вознаграждение от СК "Защита".

Поступление денежных средств (сумм вознаграждения) от состраховщиков СК "Альянс" отражает такими записями:

200 руб. - получено вознаграждение от состраховщика - СК "Гарантия";

100 руб. - получено вознаграждение от состраховщика - СК "Защита".

В налоговом учете данные операции отражаются по дате счета.

Бывают ситуации, когда страхователь не выполняет обязательство по уплате страховой премии (взноса), установленное договором сострахования, а взыскать эти средства страховые компании не могут. Кроме того, договор страхования может быть признан недействительным. В таких случаях сумму начисленной страховой премии (взноса) в бухгалтерском учете страховой компании нужно сторнировать:

Д 77 К 92 - сторнировано начисление страховой премии (взноса), причитающейся страховой компании.

В налоговом учете данные операции отражаются в момент принятии решения о расторжении договора страхования.

Расчеты между состраховщиками с участием посредника

Договоры страхования могут заключаться как напрямую, так и с участием посредника. Посредниками выступают страховые агенты и страховые брокеры.

Страховой агент представляет интересы страховщика в отношениях со страхователем и действует по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Полномочия страхового агента определяются выданной страховщиком доверенностью или агентским соглашением. Оплатой услуг страхового агента является комиссионное вознаграждение, сумма которого определяется условиями договора.

Что касается брокера, то он может действовать в интересах страхователя или страховщика. Комиссионное вознаграждение брокер получает соответственно либо от страхователя, либо от страховщика.

Для отражения операций при участии посредника используются счета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" и 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

Рассмотрим примеры ведения бухгалтерского учета по договорам сострахования при участии посредника.

Пример 8. Договор сострахования наземного транспорта был заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 5 тыс. руб. на расчетный счет страхового агента. Агент перечислил денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. По условиям договора страховой агент должен получить комиссию от ведущего состраховщика в размере 6%, то есть 300 руб.

Доля ведущего состраховщика - СК "Альянс" равна 50%, доли состраховщиков - СК "Гарантия" и СК "Защита" - соответственно 40 и 10%.

Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков причитающиеся им премии в соответствии с их долями. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по комиссионному вознаграждению агента. Сумма комиссионных расходов распределена пропорционально размеру долей состраховщиков.

В бухгалтерском учете СК "Альянс" сделаны следующие проводки:

5000 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";

5000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Суммы комиссионного вознаграждения страховому агенту согласно доле каждого состраховщика отражаются следующими проводками:

150 руб. (50% х 300 руб.) - начислена сумма комиссионного вознаграждения пропорционально доле СК "Альянс";

120 руб. (40% х 300 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения страховому агенту в соответствии с долей СК "Гарантия";

30 руб. (10% х 300 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения пропорционально доле СК "Защита".

Страховая премия распределяется между участниками договора сострахования. Рассчитанные суммы в бухучете отражаются так:

Д 77-1 К 92-2-2-05

2500 руб. (50% х 5000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

2000 руб. (40% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика - СК "Гарантия";

500 руб. (10% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика - СК "Защита".

Перечисление страховых премий состраховщикам происходит с учетом их доли в комиссионном вознаграждении:

1880 руб. (2000 руб. - 120 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Гарантия";

470 руб. (500 руб. - 30 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Защита".

СК "Альянс" полностью перечислила комиссионное вознаграждение страховому агенту:

300 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение страховому агенту.

Комиссионное вознаграждения для целей налогообложения отражается по дате составления счета.

Рассмотрим иной вариант расчетов между ведущим состраховщиком и страховым агентом.

Пример 9. Договор сострахования товаров на складе заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом.

Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 1 тыс. руб. на расчетный счет страхового агента. По условиям договора агент должен получить комиссионное вознаграждение в размере 10%, то есть 100 руб.

Агент перечислил на расчетный счет ведущего состраховщика денежные средства, удержав при этом 100 руб. - сумму комиссионного вознаграждения.

Доля ведущего состраховщика - СК "Альянс" - равна 60%, доля состраховщика - СК "Гарантия" - 40%.

СК "Альянс" для учета причитающейся премии по договору сострахования товаров на складе использует счет 92-2-2-09 "Сострахование товаров на складе".

Для отражения на счетах данной ситуации должны были сделаны следующие проводки:

900 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";

1000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Комиссионное вознаграждение страховому агенту отражается следующими записями:

Д 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни" К 77-7

60 руб. (60% х 100 руб.) - начислена сумма комиссионного вознаграждения страховому агенту пропорционально доле СК "Альянс";

40 руб. (40% х 100 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения согласно доле СК "Гарантия".

Суммы страховых премий, причитающихся состраховщикам по условиям договора, отражаются такими записями:

Д 77-1 К 92-2-2-09

600 руб. (60% х 1000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

400 руб. (40% х 1000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия".

Перечисление страховых премий состраховщику происходит с учетом его доли в сумме агентского вознаграждения посредника:

360 руб. (400 руб. - 40 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Гарантия".

Бухгалтер СК "Альянс" взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом отразил записью:

100 руб. - произведен взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом.

Обратите внимание: при таком варианте расчета со страховым агентом требуется более тщательный контроль производимых расчетов. Поэтому страховая организация должна составлять дополнительные акты сверки.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

по договорам сострахования

Исходные данные

По итогам 2006 г. страховая организация ООО "Гарант", не имеющая филиалов и обособленных представительств, не получала доходов от инвестирования страховых резервов и собственных средств. За указанный период страховая организация заключила договоры сострахования жизни, здания и добровольного медицинского страхования. Доля в договорах сострахования ООО "Гарант" составила 50%. Страховые премии по ним соответственно составили 500 тыс. руб., 2 млн руб. и 200 тыс. руб., где страховые взносы ООО "Гарант" составят 250 тыс. руб. 1 млн руб. и 100 тыс. руб.

Размер резервов страховой организации приведен в таблице 1.26.

Таблица 1.26

Резервы ООО "Гарант"

Вид резерва	Размер резерва, руб.
Резерв по страхованию жизни
Резерв по страхованию иному, чем страхование жизни, всего
В том числе: резерв незаработанной премии
резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ)
резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ)
другие резервы (стабилизационный
резерв предупредительных мероприятий

Согласно учетной политике страховой организации в налоговом учете страховые резервы отражаются развернуто. У страховой организации обособленных подразделений нет.

Расходы на оплату труда за 2006 г. составили 80 тыс. руб., ЕСН - 20 800 руб., амортизационные отчисления - 120 тыс. руб., прямые расходы - 300 тыс. руб., страховые выплаты по ДМС - 10 тыс. руб. Начислено налогов, кроме ЕСН, - 3 тыс. руб.

Налог на прибыль за 9 месяцев 2005 г. составил 204 тыс. руб., в том числе:

В федеральный бюджет - 55 250 руб.;

В бюджет субъекта РФ - 148 750 руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате за 2005 г., равна 312 тыс. руб., в том числе:

В федеральный бюджет - 84 500 руб.;

В бюджет субъекта РФ - 227 500 руб.

Заполняем декларацию

Заполнять декларацию по налогу на прибыль начнем с Приложения 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убыток, приравненные к внереализационным расходам" к листу 02. В данном Приложении следует отразить:

По строке 010 - прямые расходы - 300 000 руб.;

По строке 040 - косвенные расходы - 233 800 руб.;

По строке 041 - сумму ЕСН - 20 800 руб.;

По строке 110 - признанные расходы - 533 800 руб.;

По строке 200 - внереализационные расходы - 3 960 000 руб. (2 100 000 + 1 180 000 + 300 000 + 230 000 + 150 000);

По строке 400 - сумму начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - 120 000 руб.

В Приложении 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02 по строкам 010, 011 и 040 указываются доходы от страховой деятельности - 1 350 000 руб. (250 000 + 1 000 000 + 100 000).

По строке 100 - внереализационные доходы - 3 390 000 руб. (1 900 000 + 1 080 000 + 220 000 + 180 000 + 110 000).

В листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" необходимо отразить:

По строке 010 - доходы от страховой деятельности из Приложения 1 - 1 350 000 руб.;

По строке 020 - внереализационные доходы - 3 390 000 руб.;

По строке 030 - расходы, уменьшающие доходы, из Приложения 2 - 533 800 руб.;

По строке 040 - внереализационные расходы - 3 960 000 руб.;

По строке 060 - итого прибыль - 246 200 руб. (1 350 000 - 533 800 + 3 390 000 - 3 960 000);

По строкам 100, 120 и 130 - налоговую базу - 246 200 руб.;

По строке 140 - ставку налога - 24%;

По строке 150 - ставку налога в федеральный бюджет - 6,5%;

По строке 160 - ставку налога в субъект РФ - 17,5%;

По строке 180 - сумму налога всего - 59 088 руб. (246 200 руб. х 24%);

По строке 190 - сумму налога в федеральный бюджет - 16 003 руб. (246 200 руб. х 6,5%);

По строке 200 - сумму налога в бюджет субъекта РФ 43 085 руб. (246 200 руб. х 17,5%);

По строке 210 - сумму начисленных авансовых платежей всего - 200 000 руб.;

По строке 220 - сумму начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет - 15 500 руб.;

По строке 230 - сумму начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ - 184 500 руб.

По строке 270 - сумму налога на прибыль к доплате - 46 200 руб.;

По строке 290 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 г. - 131 088 руб.;

По строке 300 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 г. в федеральный бюджет - 35 503 руб. (90 753 - 55 250);

По строке 310 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 г. в бюджет субъекта РФ - 95 585 руб. (244 335 - 148 750).

Образцы заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций", Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации" и Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль приведены в параграфе 1.43.

Одной из форм комбинированной организации является сострахование. Таким понятием называется одного страхового объекта несколькими страховыми организациями по одному договору. В таком случае организации эти будут называться состраховщиками.

Подобное определение сострахования взяло свое начало из статьи под номером 12 закона «Об организации страхового дела» и статьи под номером 953 ГК.

Согласно мнениям некоторых авторов, осуществление страхования одного и того же объекта страхования на случай одного и того же страхового события является непременным условием сострахования. В том случае, когда объект застрахован от различных рисков, будет логично и уместно застраховаться на случай наступления различных страховых случаев. Это предусматривает статья №952 ГК.

Отметим, что с подобным мнением можно считаться. Не смотря на то, что в статье 953 ГК РФ не идет речь о том, что непременный признак – объекта от одного и того же риска, конструктивно сострахования предполагает именно этот вариант. Вместе с этим стоит сказать, что подобное мнение выглядело бы целесообразным в законодательстве РФ.

Сама по себе процедура, именуемая сотрахованием, не в силах превратить страховой договор в многосторонний договор. При заключении договора сострахования может иметь место в страховом обязательстве множественность лиц на стороне компании, предоставляющей услуги страхования.

Сделать акцент внимания стоит на том, что в договоре сострахования должны быть четко прописаны условия, которые определяют права и обязанности страхователя, которые он имеет перед страховщиками, а также права и обязанности страховщиков, которые они несут перед страхователем.

В конце концов, сострахованию, как услуге, присущи следующие черты:

• В роли страхователя вступает одно и то же лицо;
• Само производится по одному договору, и только по отношению к одному объекту;
• Совместно одновременно несколькими компаниями-страховщиками;
• В отношении одного и того же страхового случая (риска).

Статься №953 ГК предполагает, что в том случае, когда в страховом договоре (о состраховании) четко не определены права м обязанности всех страховщиков, они несут ответ перед страхователем за страховую выплату вполне солидарно.

Это значит, что страхователь в условиях наступления страхового случая может потребовать страховую выплату как от всех страховщиков, так и от каждого в отдельности.

Вместе с этим, договор сострахования может вполне предполагать долевую ответственность страховщиков перед объектом страхования. К примеру, имеющий право собственности на дом человек желает застраховать свою у трех страховщиков одновременно. Далее он это делает. При этом предусматривается, что обязательства первого страховщика находятся на отметке 50% от цены дома, второго – 30%, а третьего – 20%. В таком случае, стоит отметить, выплата страховой суммы (возмещения) не будет напрягать других страховщиков выплачивать страховые возмещения в автоматическом обязательном режиме. Таким образом, выходит следующее; каждый страховщик имеет право оспорить правомерность своей выплаты страхователю.

В том случае, если компании разделили ответственность между собой не в страховом договоре, а, к примеру, в договоре о совместной деятельности, в таком случае подобное распределение не будет порождать долевую ответственность при исполнении договора сострахования. сходя из этого, страхователь будет иметь полное право требовать страховую выплату на тех простых условиях, которые именуются солидарной ответственностью.

От двойного страхования договор сострахования отличает то, что при двойном страховании будут иметь место такие договора страхования, которые будут отвечать количеству страховщиков. Проще говоря, страхователь в таком случае фактически заключает отдельный страховой договор с каждым страховщиком. Вот при состраховании имеется только один договор. Естественно, подобное не сводит на нет то, что страхователь поучает от страховщиков персональный страховой полис под собственную долю обязательств. Касательно юридической стороны при таких обстоятельствах скажем, что страховой договор в этом случае будет только один. Интересно, что при состраховании страховой полис может быть также совместным.

На самом деле принято, что именно тот страховщик формирует условия договора, который взял на себя большую долю обязательстве перед страхователем. Как правило, такой страховщик называется по понятным причинам лидирующим. Страховщики, которым отведена меньшая доля обязательств, придерживаются условий договора страхования (правил), которые принимает лидирующий страховщик.

Если у страховщиков имеется соответствующее соглашение, то один из них в силах и праве представлять взаимоотношения со страхователем, при этом он несет ответственность только по своей доле. Стоит отметить, что у такого страховщика должна быть оформлена должным образом доверенность.

Для сострахования крупных или очень крупных рисков компании-страховщики имеют право создать простые товарищества на основе соглашения, подтверждающего совместную деятельность. Отметим, что такие товарищества называются в сфере страхования пулами. Интересный факт, что страховщики в рамках пулов имеют возможность координировать деятельность по выполнению договора соцстрахования, а также совершать распределение рисков, конкретизировать совокупные обязанности по страховому договору.

Не каждая страховая компания может принять на страхование очень крупный риск в силу ограниченности своих финансовых возможностей. Кроме того, существует множество особо крупных рисков, которые ни один страховщик не может взять целиком на себя. Чтобы застраховать подобные риски, сохранив при этом сбалансированность страхового портфеля, надежность и финансовую устойчивость, большинству страховых организаций необходима передача определенной части принятых страховых обязательств другим страховщикам.

В практике страхования известны два метода перераспределения обязательств страховщика перед страхователями.

1. Сострахование - страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования.

Если в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков, то они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

На практике принято, что страховщик, участвующий в состраховании в меньшей доле, следует условиям страхования, принятым страховщиком, имеющим наибольшую долю.

Пример 22. Здание торгового центра застраховано на сумму 65 млн руб. по одному договору тремя страховщиками: первым на 26 млн руб., вторым на 24 млн руб., третьим на 15 млн руб.

В результате наступления страхового случая (пожара) ущерб составил 18 млн руб.

Определить размер страхового возмещения, подлежащего выплате страхователю каждым страховщиком.

Решение.

1. Размер страхового возмещения, подлежащего выплате: а) первым страховщиком

б) вторым страховщиком

в) третьим страховщиком

ил=1& ^= 18 0,23= 4,14 млн руб.

• 2. Совокупный размер страхового возмещения

и/ = ^И^= 7,-6 6,66 4,М 18 млн руб.

2. Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате.

Зарождение перестрахования в мировой практике страхования началось еще в XIV в. Первый договор перестрахования был заключен в 1370 г. между тремя купцами (один из которых выступит в роли страховщика, а два других являлись перестраховщиками) по поводу покрытия риска, связанного с перевозкой морским путем товаров из Генуи в Брюгге2. Впоследствии с появлением новых крупных рисков все чаще у страховщиков возникала необходимость в перестраховочных покрытиях.

В настоящее время при колоссальной стоимости многих страхуемых объектов стабильное функционирование страховых компаний без перестрахования невозможно.

Перестрахование позволяет страховщику:

• - ограничить риск;
• - принять на страхование без опасности для себя крупные риски;
• - расширить перечень рисков, принимаемых на страхование, охватить большее количество видов страхования;
• - защитить свои активы от неожиданных неблагоприятных результатов по одному из видов страхования;
• - повысить сбалансированность и устойчивость своего страхового портфеля;
• - обеспечить финансовую устойчивость и нормальную деятельность вне зависимости от размера собственного капитала и страховых резервов.

Участниками процесса перестрахования являются:

• 1) страховые компании, занимающиеся только страхованием. Они передают риски в перестрахование;
• 2) страховые компании, занимающиеся как страхованием, так и перестрахованием. Они и передают, и принимают риски в перестрахование;
• 3) перестраховочные компании, являющиеся как продавцами, так и покупателями перестрахования. Следовательно, принятые ими в перестрахование риски могут быть переданы в перестрахование другому перестраховщику.

Перестраховочная компании (перестраховщик) - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по защите имущественных интересов страховщика, связанных с принятым им по договору страхования обязательством по страховой выплате.

Этапы и роли участников процесса перестрахования представлены на рис. 9.1.

Рис. 9. 1

Страховщик № 1, передающий принятый им на страхование риск (или часть риска) в перестрахование, называется перестрахователем, или цедентом.

Процесс передачи риска в перестрахование называется цессией, т.е. происходит цедирование риска.

Страховщик № 2, принимающий риск от цедента, называется перестраховщиком № 1, или цессионером. В случае передачи в дальнейшее перестрахование перестрахованного им риска как второй передающий риск он будет являться ретроцедентом.

Процесс передачи в дальнейшее перестрахование принятых в перестрахование рисков называется ретроцессией.

Страховщик № 3, принимающий риск от ретроцедента, является перестраховщиком № 2 и называется ретроцессионером.

При перестраховании риска ответственность перед страхователем за выплату страхового возмещения или страховой суммы несет страховщик, принявший от страхователя риск. Он производит страховую выплату при наступлении страхового случая, а затем перестраховщики перечисляют ему причитающие с них суммы в соответствии с объемом, принятых ими на себя обязательств по договору перестрахования. Между страхователем и перестраховщиками правоотношений не возникает.

Различают активное и пассивное перестрахование.

Активное перестрахование - принятие рисков для покрытия, т.е. продажа страховых гарантий.

Пассивное перестрахование - передача рисков перестраховщикам, т.е. приобретение страховых гарантий.

Существуют три способа передачи рисков в перестрахование.

• 1. Непосредственная передача рисков в перестрахование от перестрахователя к перестраховщику.
• 2. Передача рисков в перестрахование через посредника - страхового брокера.
• 3. Передача рисков в перестраховочный пул.

Перестраховочный пул - добровольное объединение страховых компаний, передающих в пул подлежащие перестрахованию риски сверх суммы собственного удержания. Участники пула в соответствии с заключенным ими соглашением обязаны брать долю во всех рисках, переданных в пул.